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La contabilidad de un banco

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En una empresa común, el contador diseña su plan de cuentas. En un banco venezolano, no: el plan de cuentas, la forma de mover cada cuenta y los modelos de los estados financieros los fija SUDEBAN en el Manual de Contabilidad para Instituciones Bancarias. Las normas generales de contabilidad (VEN-NIF) solo se aplican en lo que el Manual no regula.

Las clases del plan de cuentas

Rubro	Qué contiene
1 · Activo	Disponibilidades, inversiones, cartera de créditos, intereses por cobrar, bienes
2 · Pasivo	Captaciones del público, financiamientos, intereses por pagar, otras obligaciones
3 · Patrimonio	Capital, reservas, ajustes y resultados
4 · Gastos	Financieros, por incobrabilidad, de transformación, impuestos
5 · Ingresos	Financieros, recuperaciones y otros ingresos operativos (comisiones)
6 · Contingentes	Compromisos que todavía no son deuda: líneas de crédito no usadas, cartas de crédito, avales
7 · Fideicomisos y encargos de confianza	Los patrimonios que el banco administra para terceros, fuera de su balance
8 · Otras cuentas de orden	Control: garantías recibidas, créditos castigados, custodias

Cómo se lee un código

El código crece de izquierda a derecha, del rubro al detalle: rubro (un dígito), grupo (dos), cuenta (tres), subcuenta (cinco) y subsubcuenta. Según el Capítulo I del Manual (edición de noviembre de 2023), el sexto dígito indica la moneda: 1 para bolívares y 2 para moneda extranjera. Por eso una misma cuenta tiene una versión en cada moneda.

La regla de oro: no se pueden crear rubros, grupos, cuentas ni subcuentas fuera del catálogo. Solo se permite desglosar en los dígitos finales. Un core bancario que deja abrir cuentas libremente produce reportes que el regulador no puede leer.

Algunos grupos que aparecen todo el tiempo:

Código	Grupo
110	Disponibilidades (efectivo, BCV, otros bancos)
130	Cartera de créditos (131 vigentes, 132 reestructurados, 133 vencidos, 134 en litigio, 139 provisión)
140	Intereses y comisiones por cobrar
210	Captaciones del público (211 cuentas corrientes, 212 otras obligaciones a la vista, 214 depósitos de ahorro)
260	Intereses y comisiones por pagar
411	Gastos financieros por captaciones
420	Gastos por incobrabilidad
510	Ingresos financieros (513 ingresos por cartera)
530	Otros ingresos operativos (531 comisiones)

Partida doble, siempre

Cada operación de un cliente es un asiento con el mismo total al debe y al haber. Unos ejemplos:

Lo que pasa	Debe	Haber
El cliente deposita efectivo en su cuenta de ahorro	Disponibilidades	Depósitos de ahorro
El banco devenga el interés del día de esa cuenta	Gastos financieros	Intereses por pagar
A fin de mes, el interés se abona a la cuenta	Intereses por pagar	Depósitos de ahorro
El banco desembolsa un crédito	Créditos vigentes	La cuenta del cliente
El crédito devenga intereses	Rendimientos por cobrar	Ingresos por cartera
Una cuota se atrasa más de lo permitido	Créditos vencidos	Créditos vigentes
El banco provisiona el riesgo	Gastos por incobrabilidad	Provisión para cartera

En un core moderno nadie escribe estos asientos a mano. Cada producto tiene una matriz contable: para cada evento (depósito, retiro, desembolso, cuota, devengo) dice qué cuentas se mueven. El contador la configura una vez y la operación contabiliza sola.

Devengo: el interés de hoy aunque se pague mañana

El banco reconoce los ingresos y los gastos cuando se causan, no cuando se cobran o se pagan. Por eso cada noche el cierre calcula el interés del día de cada cuenta y de cada crédito, aunque nadie haya movido un bolívar.

Hay una excepción importante: cuando un crédito cae en mora el tiempo que fija el Manual, se suspende el devengo. El interés que ya no se espera cobrar sale del resultado y se controla en cuentas de orden.

Los cierres

Cierre	Qué se hace
Diario	Devengos, revaluación de la moneda extranjera, cuadre de canales y la comprobación de que débitos igualan créditos. Ver Qué pasa cuando el banco cierra el día
Mensual	Provisiones, depreciaciones, amortizaciones, balance de comprobación y la transmisión de información a SUDEBAN
Semestral	El 30 de junio y el 31 de diciembre: los resultados pasan al patrimonio, se preparan los estados de publicación y entra la auditoría externa

Los estados financieros que publica un banco son el balance general, el estado de resultados, el de cambios en el patrimonio y el de flujo de efectivo, en los formatos del Capítulo V del Manual.

Los controles que no se negocian

Débitos iguales a créditos por asiento, por día, por moneda y por oficina.
Solo cuentas del catálogo; un cambio de catálogo pasa por aprobación y tiene fecha de vigencia.
Los asientos manuales se restringen por rol, llevan soporte y los aprueba una segunda persona.
Las cuentas puente tienen una antigüedad máxima y alertan cuando una partida no se regulariza.
Un período cerrado no admite asientos nuevos.